原材料                          3 000 000

            营业外收入－非货币性交易收益        37 736

    12.问：《会计》第426页倒数第三段最后一句“一切往来均通过期货保证金科目核算”是否正确。比如年会费，应收席位费，期货会员资格投资似乎并不通过它？

    答：没有问题。企业在期货交易中获取会员资格支付的会员资格费是股权性质的投资，可以转让或退回，故记入“长期股权投资——期货会员资格投资”；企业基本交易席位后增加交易席位时应交纳席位占用费，虽不可转让，但可退回，故作为应收项目，记入应收位费。企业期货交易中所交纳的年会费，是按占用席位和期货交易所理事会审议通过的标准向期货交易所交纳的，属于为期货交易而发生的相关费用，应记入管理费用。但教材中所指的一切往来是指企业与期货交易所之间的资金结算，年会费、应收席位费、期货会员资格投资等并不属于往来性质的资金结算。

    13.问：编制合并会计报表时，如果企业集团内部销售业务的销售方实现的利润，按规定已计算应交所得税后，合并报表时如何抵销内部销售业务?

    答：在合并会计报表中所抵销的企业集团内部购销业务，仅抵销未实现的内部销售利润，而不是计算应交所得税后的净利润，因此并不存在你所提的问题中的计算净利润后的抵销问题。编制合并会计报表的目的，是为了提供反映由母子公司组成的企业集团的整体经营情况的会计信息。一般情况下，编制合并会计报表并不在税务上要求企业集团重新计算缴纳所得税，而且也未使母公司和子公司丧失独立法人地位，因此没有必要在合并会计报表中单独考虑所得税问题。如果是汇总纳税的情况，需要重新考虑所得税调整的相关因素，并据此调整所得税费用。

审计

    1.问：教材第57页在阐述“独立、客观、公正原则”时说道：“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不能承接其委托的审计或其他鉴证业务。”而《指导意见》在61页阐述时说：“当识别出损害独立性因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取措施，消除影响或降至可接受水平，如不能降低或消除，会计师事务所应拒绝承接业务或解除业务约定。”

    答：两者是一致的。《指导意见》是对《职业道德准则》作出的进一步的补充和说明。可能损害会计师事务所和注册会计师独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力，当会计师事务所和注册会计师遇到上述因素时，首先考虑采取措施消除影响，或将其降至可接受水平，否则应拒绝承接业务或解除业务约定。例如，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往可能损害其独立性，会计师事务所应当按照有关规定对有关高级管理人员和签字注册会计师进行定期轮换，以消除关联关系可能对独立性产生的影响。

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